Leje af medarbejdere fra udlandet

Der er tale om arbejdsudleje, når en udenlandsk virksomheds medarbejdere bliver stillet til rådighed for at udføre personligt arbejde for en virksomhed her i landet, og arbejdet udgør en integreret del af virksomheden.

Arbejdet kan være en del af virksomhedens kerneydelser, eller det kan udgøre en naturlig del af virksomhedens drift, fx bogholderi, rengøring eller kantinedrift.

Det afgørende er, om den danske virksomhed reelt råder over medarbejderen på en måde, der er sædvanlig for et lønmodtagerforhold.

 

Ved arbejdsudleje er der altid tre parter

• En dansk virksomhed, der lejer arbejdskraft
• En udenlandsk arbejdsgiver, der udlejer arbejdskraft. Det kan fx være et vikarbureau eller en anden virksomhed
• En udenlandsk medarbejder, som er ansat hos den udenlandske arbejdsgiver

 

Det er uden betydning, om aftalen om levering af arbejdsydelser kaldes for en arbejdsudlejekontrakt eller en entrepriseaftale. Det er afgørende, om den udenlandske medarbejder reelt arbejder for den danske virksomhed på vilkår, der i store træk svarer til, at arbejdstageren er i et tjenesteforhold til den danske virksomhed.

 

Hvornår er der ikke tale om arbejdsudleje?

Udenlandske medarbejdere er ikke omfattet af arbejdsudlejereglerne, når det udførte arbejde

• ikke er en integreret del af virksomhedens kerneydelser eller drift

eller

• er udskilt til en selvstændig udenlandsk virksomhed.

 

Når der er tvivl, om ydelserne er tilstrækkeligt udskilte

Afgørelsen af, om arbejdet er afgrænset og udskilt til selvstændig udenlandsk virksomhed, træffes ud fra en konkret vurdering. Det er her væsentligt at fastslå hvem af parterne, som bærer den væsentligste del af ansvaret og den økonomiske risiko for det udførte arbejde.

Hvis forholdene omkring ansvar og økonomisk risiko peger i retning af, at der ikke foreligger selvstændig udenlandsk virksomhed, og at den danske virksomhed dermed kan anses som den reelle arbejdsgiver, kan det være relevant at se på disse supplerende kriterier:

 

• Hvem instruerer medarbejderen om, hvordan arbejdet skal laves?
• Hvem kontrollerer og har ansvaret for det sted, hvor arbejdet udføres?
• Bliver regning for lønnen opkrævet hos den danske virksomhed?
• Hvem leverer arbejdsredskaber og -materiel?
• Hvem bestemmer antallet af medarbejdere, der skal lave arbejdet og deres kvalifikationer?
• Hvem vælger den medarbejder, som skal lave arbejdet, og hvem kan tage ham fra arbejdet?
• Hvem pålægger medarbejderen sanktioner, der er relateret til arbejdet?
• Hvem bestemmer arbejdstider og ferier?

 

Hvis du vil være sikker på om der er tale om arbejdsudleje eller ej, kan du bede os om et bindende svar. Læs mere på siden Få et bindende svar

Her gælder reglerne om arbejdsudleje ikke

Reglen gælder ikke når:

 

• medarbejderen er fuldt skattepligtig til Danmark
• medarbejderen er begrænset skattepligtig af løn for arbejde udført i Danmark pga. ophold, eller er direkte ansat af en dansk arbejdsgiver
• aftalen om arbejdsudleje indgås mellem to danske virksomheder, og der ikke er tale om videreformidling af udenlandsk arbejdskraft
• den udenlandske arbejdsgiver, som stiller arbejdskraft til rådighed, har fast driftssted her i landet
• medarbejderen er udøvende kunstner, musiker, artist eller sportsudøver

 

Du skal indeholde 8 % am-bidrag og herefter 30 % A-skat af medarbejderens løn. Det gælder både, når du lejer den udenlandske arbejdskraft direkte fra den udenlandske arbejdsgiver, og når lejeaftalen er formidlet og faktureret gennem en anden virksomhed eller et vikarbureau.

Glemmer du at indeholde skatten, når du afregner med den udenlandske virksomhed, der har stillet medarbejdere til rådighed, hæfter din virksomhed for skatten.

 

Opgør din virksomheds arbejdsudlejeskat

Du skal lave en opgørelse over lejede medarbejdere og deres skat hver måned.

Løn og skat skal være i danske kroner, og du skal bruge dagskursen på det tidspunkt, hvor skatten og bidragene er tilbageholdt.

Medarbejderens bruttoindkomst er grundlaget for beregningen af arbejdsudlejeskat og består af løn, bonus, provision, tillæg mv., herunder:

• Løn mv. under afspadsering optjent i forbindelse med arbejde i Danmark
• Ferieløn eller feriegodtgørelse optjent ved arbejde i Danmark
• Rejse- og befordringsgodtgørelser
• Værdi af fri kost og logi, hvis medarbejderen ikke anses for at være på rejse efter rejsereglerne
• Andre former for skattepligtige personalegoder

 

Den udenlandske arbejdsgiver skal give dig dokumentation for medarbejderens bruttoindkomst, så du kan beregne arbejdsudlejeskatten. Du kan se, hvordan du beregner den i dette eksempel:

Hvis du ikke kender medarbejderens bruttoindkomst

Hvis du ikke får dokumentation for medarbejderens bruttoindkomst og/eller mangler oplysninger til at identificere medarbejderen, skal du beregne arbejdsudlejeskatten af fakturasummen. Du skal indeholde skatten i betalingen til den udenlandske arbejdsgiver.

Indberetter du arbejdsudlejeskat beregnet på baggrund af fakturasummen, skal du benytte "Blanket til brug ved indberetning efter fakturasum", som findes sammen med blanket 01.010: Arbejdsudleje.

Sådan indberetter du

Arbejde udført fra og med 1. januar 2023 skal du indberette via eIndkomst. For at kunne indberette i eIndkomst, skal din virksomhed være registreret som indberetter af AM-bidrag og A-skat. Du kan ændre din virksomheds registreringer på virk.dk.

Vær opmærksom på, at indberetning af arbejdsudleje i eIndkomst skal ske med indkomsttype 02 "Særlig beskatning" samt indtægtsart 132 "Arbejdsudleje - leje af udenlandsk arbejdskraft". Du skal angive beløb i felterne 13, 15 og 16 og oplysning om udenlandsk adresse mv. på den udlejede medarbejder. Det er vigtigt, at oplysningerne er korrekte, når du indberetter.

Du kan finde generel hjælp til indberetning i eIndkomst på siden Sådan indberetter du løn (eIndkomst).

Arbejde udført til og med indkomståret 2022

Arbejde udført til og med indkomståret 2022 skal du indberette på blanketten Arbejdsudleje (01.010).

 

Sådan betaler du virksomhedens arbejdsudlejeskat

Du skal betale skatten i danske kroner via din skattekonto. Du finder betalingslinjen ved at logge på skat.dk:

1. Log på skat.dk/tastselverhverv
2. Vælg Skattekontoen
3. Vælg Stamoplysninger

Du kan nu se betalingslinjen.

 

Når du skal betale fra en konto i en udenlandsk bank

Når du betaler til Skattestyrelsen fra en udenlandsk bankkonto, skal du bruge nedenstående IBAN-nummer, swiftkode og konto. Husk at tilføje dit se-nummer, fx i kommentarfeltet.

IBAN-nummer: DK87 0216 4069 1633 94
Swiftkode: DABADKKK
Konto: 02164069163394
Kontohaver: Skattestyrelsen

Dokumentation til medarbejderen

Medarbejderen bør få denne dokumentation for, at der er betalt arbejdsudlejeskat i Danmark:

• Den udenlandske arbejdsgiver giver hver måned medarbejderen en lønseddel, der viser, hvor meget af lønnen, der er optjent i Danmark, og hvor meget dansk skat der er tilbageholdt i denne løn
• I marts-april året efter indkomståret får medarbejderen en engelsksproget årsopgørelse fra os. Til og med indkomståret 2022 bliver den sendt via den danske virksomhed til den udenlandske arbejdsgiver for at sikre, at den når frem til medarbejderens aktuelle adresse. Fra og med indkomståret 2023 bliver den sendt med fysisk post direkte til medarbejderens private adresse i hjemlandet. Det er derfor vigtigt, at du oplyser den lejede medarbejders korrekte adresse til os

 

Dokumentation til den udenlandske arbejdsgiver

Det beløb (A-skat og am-bidrag vedrørende arbejdsudleje), som din virksomhed modregner i fakturaen fra den udenlandske arbejdsgiver, kan du dokumentere med:

• Til og med indkomståret 2022 i form at en kopi af den udfyldte arbejdsudlejeangivelse (blanket 01.010) og fra og med indkomståret 2023 i form af en kopi af eIndkomst-indberetningen
• En kvittering, som den danske virksomhed kan udskrive fra sin Skattekonto, og som viser det betalte beløb: "A-skat (Arbejdsudleje)"

 

Dokumentation til de nordiske skattemyndigheder

Skattestyrelsen kan lave en såkaldt "NT3 meddelelse" om, at træk af A-skat for medarbejdere fra de nordiske lande sker i Danmark.

Medarbejderen skal have beregnet skat efter et almindeligt skattekort, når:

• medarbejderen vælger at få beregnet skat ligesom almindeligt begrænset skattepligtige i stedet for at få beregnet arbejdsudlejeskat eller
• medarbejderens ophold i Danmark overstiger 183 dage indenfor 12 måneder eller
• medarbejderen er eller bliver fuldt skattepligtig i Danmark. Det kan skyldes, at medarbejderen har bolig i Danmark, eller efter et ophold på mere end 6 måneder her i landet.

 

Medarbejderen kan vælge at få skatten beregnet efter almindeligt skattekort efter årets udløb ved at indsende et oplysningsskema inden den 1. maj året efter indkomståret. Medarbejderen skal registrere sig som beskrevet på Når du har udenlandske medarbejdere, og det skal oplyses, at der allerede er betalt arbejdsudlejeskat.

Du skal som dansk virksomhed indeholde skat og am-bidrag og indberette i eIndkomst. Hvis medarbejderen ikke har et skattekort, skal der indeholdes 8 % am-bidrag og 55 % i skat.

Virksomheden skal betale den manglende skat, hvis der fortsat indeholdes arbejdsudlejeskat, og den udenlandske arbejdskrafts ophold har overskredet 183 dage indenfor 12 måneder.

Arbejds- og opholdstilladelse

Ansætter eller lejer du en udenlandsk medarbejder, som ikke har et nordisk (EØS) eller EU-pas, skal du sikre dig, at medarbejderen har opholds- og arbejdstilladelse.

Få vejledning om opholds- og arbejdstilladelse (nyidanmark.dk)

 

Hjælp din medarbejder godt fra start

Din medarbejder skal registreres som beskrevet på siden "Når du har udenlandske medarbejdere".