Skat af kompensationsordninger
Har din virksomhed modtaget en corona-kompensation, skal beløbet medregnes i din virksomheds skattepligtige indkomst. Det skal medregnes og oplyses for det år, hvor der er erhvervet endelig ret til kompensationen (også kaldet slutafregnet). Du har fået besked fra Erhvervsstyrelsen, hvis din virksomhed har erhvervet endelig ret til beløbet.
Hvis din virksomheds kompensation blev slutafregnet i 2022, skal du oplyse kompensationsbeløbet på oplysningsskemaet for 2022, med frist 1. juli 2023.
Vi modtager løbende oplysninger fra tredjepart om udbetalte kompensationer, og disse vil indgå i vores kontrol af virksomhedernes skattepligtige indkomst.
Du har pligt til at medregne beløbet i din virksomheds skattepligtige resultat på oplysningsskemaet, hvis du har fået ret til kompensationsbeløbet.
Hvis din virksomhed er ophørt før 2022, og du ikke tidligere har medregnet beløbet, skal du medregne det i din personlige indkomst i rubrik 15 på oplysningsskemaet.
Du skal beskattes af beløbet i 2022, hvis du ikke tidligere har ladet dig beskatte af det.
Du skal beskattes i udbetalingsåret af det yderligere beløb eller af hele det godkendte beløb, hvis du ikke tidligere har ladet dig beskatte af det.
Du skal beskattes i 2022 af det beløb, som du har fået godkendt, hvis du ikke tidligere har ladet dig beskatte. Hvis du tidligere har ladet dig beskatte af kompensationen, kan du vælge en af følgende muligheder med det beløb, som ikke er godkendt:
- Få fradrag for beløbet i året, hvor der er truffet afgørelse om tilbagebetaling
- Søge om genoptagelse af det indkomstår, som du lod dig beskatte i.
Du skal ikke foretage dig noget, medmindre du tidligere har ladet dig beskatte af kompensationen. Hvis du tidligere har ladet dig beskatte af kompensationen, kan du vælge en af følgende muligheder:
- Få fradrag for beløbet i året, hvor der er truffet afgørelse om tilbagebetaling
- Søge om genoptagelse af det indkomstår, som du lod dig beskatte i.
Udgangspunktet i dansk skatteret er, at en indkomst skal beskattes i det indkomstår, hvor virksomheden har erhvervet endelig ret til beløbet. Ofte vil der være erhvervet endelig ret til beløbet i det indkomstår, hvor man har fået det udbetalt. Her indtræder skattepligten samtidig med udbetaling af beløbet.
I mange COVID-19-kompensationsordninger er det udbetalte beløb imidlertid et foreløbigt beløb. Det vil sige, at det først senere bliver endeligt afgjort af den udbetalende myndighed.
I disse tilfælde kan beskatningstidspunktet afvige fra udbetalingstidspunktet, fordi der ikke er erhvervet endelig ret til kompensationen, da den blev udbetalt. Typisk vil en kompensationsordning omfatte betingelser, som først senere kan blive opfyldt og dokumenteret overfor den udbetalende myndighed.
Fx kan en virksomhed have ansøgt og fået udbetalt et beløb i oktober måned til at dække faste udgifter eller lønninger for perioden fra 1. oktober til 31. januar året efter. Her vil det først kunne opgøres endeligt i det efterfølgende år, om de skønnede faste udgifter eller lønninger svarede til det beløb, der blev ansøgt om og udbetalt.
Skattepligten indtræder, når beløbet er endeligt afgjort
Derfor indtræder der tidligst endelig ret til og dermed skattepligt af beløbet, når den udbetalende myndighed har gennemgået dokumentationen og truffet en endelig afgørelse. Det kan tidligst ske ved kompensationsperiodens udløb.
Da mange virksomheder har søgt om kompensation, kan du ikke forvente, at myndigheden allerede ved udløb af kompensationsperioden er i stand til at træffe en endelig afgørelse.
Nedenfor kan du læse kort om de situationer, hvor skattepligten indtræder, eller ikke indtræder, samtidig med, at beløbet bliver udbetalt.
Se i kompensationsordningens betingelser, hvis du er i tvivl
Hvis du er usikker på, om et kompensationsbeløb er endeligt erhvervet samtidig med udbetalingen, eller om det er et foreløbigt beløb, kan du se i de betingelser, der gælder for til den enkelte kompensationsordning. Fx den vejledning, som virksomheden fik sammen med kompensationen, bekendtgørelsen om kompensationsordningen eller tilsvarende materiale.
Nogle kompensationsordninger betinger, at du allerede på det tidspunkt, hvor du ansøger om beløbet, skal dokumentere, at virksomheden er/var berettiget til at modtage et kompensationsbeløb.
På baggrund af denne dokumentation kan/kunne den udbetalende myndighed derfor træffe en afgørelse og udbetale beløbet til ansøgeren.
I de tilfælde indtræder skattepligten samtidig med myndighedens udbetaling af beløbet. Derfor skal du medregne beløbet i det konkrete års skattepligtige indkomst.
I nogle kompensationsordninger udbetales et foreløbigt beløb, hvor du først senere skulle dokumentere, at virksomheden opfyldte forskellige betingelser i kompensationsperioden.
Fx kan et forventet fald i omsætningen, eller størrelsen af de forventede faste omkostninger, afvige i den endelige opgørelse, hvorfor den udbetalende myndighed først efterfølgende kan træffe en endelig afgørelse om retten til beløbet og beløbets størrelse.
Af den grund vil beskatningstidspunktet være udskudt. Det betyder, at du først skal medregne det kompensationsbeløb, du foreløbigt har fået udbetalt, i virksomhedens skattepligtige indkomst på det tidspunkt, hvor myndigheden har truffet den endelige afgørelse.
Du kan forvente, at det beløb, der står på den endelige afgørelse, ikke stemmer overens med det beløb, du har fået foreløbigt udbetalt. Enten fordi, at virksomheden har opnået en større eller mindre kompensation end det foreløbigt udbetalte. Det kan du læse mere om længere nede på siden.
Lønkompensation er udelukkende støtte eller tilskud til virksomheden som følge af, at virksomheden havde ansatte i perioder, hvor virksomheden var underlagt COVID-19-restriktioner. Lønkompensationen skal derfor indgå i den skattepligtige indkomst ligesom andre COVID-19-kompensationer.
Lønninger til ansat personale er dog upåvirket af lønkompensation til virksomheden, og du skal derfor håndtere lønningerne som sædvanligt.
For at imødegå usikkerhed om, hvornår et foreløbigt udbetalt kompensationsbeløb skal beskattes, vedtog Folketinget den 28. december 2021 en lov, der skabte større klarhed om, hvornår de forskellige COVID-19-ordninger skal beskattes.
Loven omfatter alene kompensationer, der udbetales som følge af COVID-19, og herunder kun de kompensationsordninger, hvor der udbetales et foreløbigt beløb, da disse ordninger vil have en senere retserhvervelse og dermed et udskudt beskatningstidspunkt.
Kompensationsordninger, hvor der allerede på udbetalingstidspunktet er erhvervet ret til kompensationsbeløbet, er dermed ikke omfattet af loven. I de tilfælde er der nemlig ikke udbetalt et foreløbigt beløb, hvor der kan være tvivl om beskatningstidspunktet.
Se i kompensationsordningens betingelser, hvis du er i tvivl
Hvis du er usikker på, om et kompensationsbeløb er endeligt erhvervet samtidig med udbetalingen eller som et foreløbigt beløb, kan du se i de betingelser, der gælder for den enkelte kompensationsordning.
Betingelserne fremgår af den vejledning, som virksomheden fik sammen med kompensationen, bekendtgørelsen om kompensationsordningen eller tilsvarende materiale.
Valgordningen omfatter den gruppe af ordninger, hvor den udbetalende myndighed på det tidspunkt, hvor det foreløbige beløb udbetales, ikke endeligt har afgjort, om modtageren er berettiget til beløbet.
Det vil sige, at modtageren ikke har erhvervet ret til det foreløbigt udbetalte beløb. Derfor er et foreløbigt udbetalt beløb ikke skattepligtigt. Skattepligten kan tidligst indtræde på det tidspunkt, hvor den myndigheden træffer en endelig afgørelse.
Den nye lov giver dig mulighed for at vælge, om en foreløbigt udbetalt kompensation skal medregnes i den skattepligtige indkomst for
- udbetalingsåret
- året, hvor du har fået den endelige afgørelse fra den udbetalende myndighed
- et hvilket som helst år derimellem.
Ønsker du at betale skat af et foreløbigt udbetalt beløb, skal et sådan valg foretages inden oplysningsfristens udløb for det pågældende indkomstår. Hvis du benytter dig af valgordningen og medregner et foreløbigt kompensationsbeløb ud fra en af de tre ovenstående muligheder, er du bundet af det valg, du tager.
Dette gælder dog ikke foreløbige beløb, der er udbetalt i 2020 og 2021, da du for disse år kan vælge om.
Se nedenfor, hvordan du gør.
Hvis du har fået udbetalt et foreløbigt beløb i 2020 eller 2021, så havde du indtil 30. juni 2022 mulighed for at medregnede beløbet i opgørelsen af din skattepligtige indkomst i et andet indkomstår.
Du skal dog være opmærksom på, at muligheden for omvalg kun gælder for foreløbigt udbetalte beløb for indkomstårene 2020 og 2021.
Dit omvalg er bindende
Vær opmærksom på, at dit omvalg var bindende og ikke siden kan omgøres.
Når den udbetalende myndighed har afgjort, hvor meget du kan få i kompensation, kan det beløb, du har erhvervet endelig ret til, afvige fra det foreløbigt udbetalte beløb.
Hvis det foreløbigt udbetalte beløb er højere end den kompensation, du er berettiget til, skal du betale det overskydende beløb tilbage, og skattemæssigt skal du enten:
- fratrække beløbet i det indkomstår, hvor den endelige afgørelse træffes, og hvor du skal betale det overskydende beløb tilbage
- fratrække beløbet i det indkomstår, hvor et foreløbigt udbetalt beløb er medregnet i din indkomst (denne mulighed forudsætter, at du har valgt at medregne det foreløbige beløb i et tidligere indkomstår).
Hvis du vælger den sidste mulighed, skal du desuden anmode om en genoptagelse af det pågældende indkomstår. Læs mere i Skatteforvaltningslovens § 26 og § 27.
Hvis det foreløbige beløb er for lavt i forhold til den kompensation, du er berettiget til, vil du få tilbudt at få udbetalt et ekstra beløb. Hvis du tager imod tilbuddet om en ekstra udbetaling, skal dette beløb medregnes i virksomhedens indkomst i det samme år, hvor du accepterer beløbet.
Et foreløbigt beløb skal senest medregnes i det år, hvor du har erhvervet ret til det
Hvis du endnu ikke har medregnet et foreløbigt udbetalt beløb i din indkomst, kan du altid medregne beløbet i et senere indkomstår, dog senest det år, hvor den endelige afgørelse træffes.
Hvis den endelige afgørelse træffes i 2023, kan du vælge at medregne beløbet i enten 2022 eller 2023. Hvis du medregner beløbet i 2022, er valget bindende. Hvis du medregner beløbet i 2023, bliver beløbet medregnet sammen med konsekvenserne af den endelige afgørelse, hvilket indebærer, at det endeligt afgjorte kompensationsbeløb bliver beskattet fuldt ud i 2023.
Læs mere om beløb, der er blevet fortrykt på Årsopgørelsen i afsnittet Beskatning af B-indkomstmodtagere og freelancere længere nede på siden.
Eksempler på kompensationsordninger, hvor der kan udbetales et foreløbigt beløb
- Bekendtgørelse nr. 1116 af 2. juli 2020 om en midlertidig lønkompensationsordning til virksomheder i økonomisk krise som følge af COVID-19.
Læs mere om Bekendtgørelse nr. 1116 af 2. juli 2020 på retsinformation. - Bekendtgørelse nr. 1178 af 27. juli 2020 om midlertidig og målrettet kompensation for faste omkostninger til virksomheder i økonomisk krise som følge af COVID-19.
Læs mere om Bekendtgørelse nr. 1178 af 27. juli 2020 på retsinformation.
I kompensationsordninger, der ikke er omfattet af den nye valgordning, skal modtageren allerede på ansøgningstidspunktet dokumentere, at vedkommende opfylder betingelserne til det beløb, der ansøges om. Modtagere i denne gruppe skal derfor som udgangspunkt ikke dokumentere efterfølgende, at betingelserne var opfyldt.
Et udbetalt beløb er derfor endeligt godkendt.
Ordninger i denne gruppe beskattes på udbetalingstidspunktet, dvs. i det indkomstår, hvor pengene udbetales til modtager. Er beløbet udbetalt i indkomståret 2022, skal beløbet derfor medregnes i indkomstopgørelsen for 2022.
Eksempler på ordninger, hvor et beløb er godkendt ved udbetaling
- Bekendtgørelse nr. 1556 af 26. oktober 2020 om en kompensationsordning der skal imødekomme økonomiske udfordringer for restauranter, cafeer og barer som følge af COVID-19.
Læs mere om Bekendtgørelse nr. 1556 af 26. oktober 2020 på retsinformation. - Bekendtgørelse nr. 449 af 16. marts 2021 om puljer til delvis dækning af visse sæsonbetonede omkostninger som følge af COVID-19.
Læs mere om Bekendtgørelse nr. 449 af 16. marts 2021 på retsinformation.
Hvis du modtager B-indkomst, skal du medregne kompensationen til din personlige indkomst. Du skal betale AM-bidrag af kompensationsbeløbet.
Hvis du er freelancer, bliver du beskattet på samme måde som B-indkomstmodtagere.
Driver du selvstændig erhvervsmæssig virksomhed, bliver du beskattet som personligt ejet virksomhed. Derfor skal du forholde dig til foranstående.
Nogle modtagere af kompensationsbeløb - fx freelancere og selvstændige med omsætningsfald - har fået beløbet udbetalt ud fra deres cpr-nummer. Hvis du er i denne gruppe, kan din kompensation være blevet indberettet og i så fald er den fortrykt på din årsopgørelse for 2021.
Disse fortrykte beløb kan både være endelige og foreløbige. Derfor skal du følge de regler, der er beskrevet ovenfor om sondringen mellem endeligt skattepligtige beløb og foreløbigt udbetalte beløb.
Har du modtaget en kompensation i form af en B-indkomst, hvor beløbet ikke er fortrykt, så skal du medregne beløbet i rubrik 15 på årsopgørelsen.
Har du brug for yderligere information, kan du kontakte os på 72 22 12 39.
Vores åbningstider er mandag kl. 9-17, tirsdag-torsdag kl. 9-16 og fredag kl. 9-14.